хования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинс-
кого страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в эле-
мент "Затраты на оплату труда".
3.6.4. Затраты на производство строительных работ по элементу "Амор-
тизация основных средств" определяются исходя из среднегодовой стоимости
как собственных, так и арендованных основных производственных средств
(кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и вспомога-
тельных производств), на которые начисляется амортизация, и средней нормы
амортизационных отчислений. При исчислении среднегодовой стоимости основ-
ных производственных средств не учитывается стоимость полностью амортизи-
рованных основных средств, нормативный срок службы которых истекает на
начало планируемого года, а также среднегодовая стоимость основных
средств с момента истечения их нормативного срока службы в планируемом
году.
Средняя норма амортизационных отчислений определяется исходя из пла-
новой структуры основных производственных средств, на которые начисляется
амортизация, и утвержденных норм по отдельным группам основных средств.
Амортизационные отчисления определяются с учетом применяемых строи-
тельной организацией понижающих коэффициентов к амортизационным отчисле-
ниям, а также с учетом применения механизма ускоренной амортизации.
Аналогично определяется амортизация по основным средствам, предос-
тавляемым строительной организацией бесплатно медицинским учреждениям для
организации медпунктов, а также предприятиям общественного питания, обс-
луживающим трудовой коллектив строительной организации.
3.6.5. При определении затрат на производство строительных работ по
элементу "Прочие затраты" проводятся расчеты по каждому их виду исходя из
планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина
этих затрат, а также действующих норм и нормативов.
3.7. Для оценки уровня и динамики себестоимости строительных работ
определяются затраты на 1 рубль строительных работ путем деления общей
суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняе-
мый собственными силами строительной организации, по их стоимости, учтен-
ной в договорной цене, а также в сопоставимых ценах.
4. Учет затрат на производство строительных работ
I. Организация учета затрат
4.1. Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ
ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установ-
ленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство", утвержденным приказом Минфина России от 20
декабря 1994 г. N 167, а также правилами, определяющими порядок его при-
менения, изложенными в настоящих Типовых методических рекомендациях.
4.2. Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от
видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или ме-
тоду накопления затрат за определенный период времени с применением эле-
ментов нормативной системы учета и контроля за использованием материаль-
ных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ яв-
ляется позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный
заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответс-
твии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по ко-
торому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения ра-
бот по заказу.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды
работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначитель-
ной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накоп-
ления затрат за определенный период времени по видам работ и местам воз-
никновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строи-
тельных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчислен-
ного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся
в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной
стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных
методов, установленных организацией при формировании учетной политики.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может вы-
являться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или
этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между
договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктив-
ных элементах или этапах.
4.3. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной
учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствую-
щими нормативными актами. Первичная документация составляется с обяза-
тельным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и ви-
дам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а
также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной ор-
ганизации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрас-
чета.
4.4. Применение нормативного метода учета предусматривает создание в
строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее
основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет зат-
рат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.
В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в
части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документиро-
вания отклонений при их возникновении или с составлением в последующем
расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
4.5. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном пе-
риоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предва-
рительно на счете "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно равными
частями согласно утвержденному организацией расчету расходы включаются в
себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относят-
ся. К таким расходам, в частности, относятся: затраты по неравномерно
производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не
создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или зат-
раты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или
резерва; затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах
строительства будущих лет; арендная плата за аренду отдельных объектов
основных средств (или их отдельных частей); расходы по переоборудованию и
приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, вклю-
чаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных
(титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образу-
ет резерв на покрытие указанных затрат; затраты по перебазированию под-
разделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов; затраты
по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их
использования; расходы, связанные с организованным набором работников для
строительства; расходы на рекламу строительства; расходы по подписке на
периодические издания; расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.
4.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестои-
мость строительных работ отчетного периода строительная организация может
создавать на счете "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет от-
числений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на: предс-
тоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в
эксплуатацию; возведение временных (титульных) зданий и сооружений; ре-
монт основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.
4.6.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется
исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете от-
пускных сумм и отчислений в фонды государственного социального и меди-
цинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости от этих сумм.
Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от
фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как
отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и от-
числений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду
оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по
оплате труда соответствующих категорий работников (основного производс-
тва, вспомогательного и т.п.).
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников
должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специаль-
ным расчетом, основанном на количестве дней неиспользованного отпуска.
При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует
иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные
периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны
списываться за счет созданного резерва. В случае принятия строительной
организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате от-
пусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость
продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списы-
вается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.
4.6.2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и
по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию
(при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образует-
ся исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в
фонды в порядке, изложенном в п. 4.6.1 настоящих Типовых методических
рекомендаций.
4.6.3. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооруже-
ний может создаваться строительной организацией при условии включения в
смету на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления, оп-
ределенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объек-
тов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расхо-
дов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых к
строительству. Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и
сооружений ведется строительной организацией на счете "Некапитальные ра-
боты" отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, ус-
тановленному для учета затрат по строительным работам.
По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зда-
ний и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на
счете "Некапитальные работы", списываются:
по зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в де-
бет счета "Основные средства". Одновременно на полную стоимость этих зда-
ний и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета
"Износ основных средств" в корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих
расходов и платежей";
по сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет счета
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно на полную сто-
имость этих сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту
счета "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонден-
ции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей".
В случае проведения строительной организацией наряду со строительст-
вом данных объектов или вместо них работ по переоборудованию и приспособ-
лению других зданий для обслуживания строительства произведенные при этом
затраты списываются с кредита счета "Некапитальные работы" в дебет счета
"Резервы предстоящих расходов и платежей".
При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он до-
начисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет "Расходы
будущих периодов". При переначислении средств резерва по данному объекту
излишне начисленная сумма его сторнируется.
Если строительная организация не создает резерва по возведению вре-
менных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию
начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с от-
ражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или
счета "Общехозяйственные расходы".
Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений,
приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строи-
тельных работ, предварительно учитываются на счете "Некапитальные рабо-
ты". По завершении строительства объекты приходуются как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, а их стоимость переносится на себесто-
имость строительных работ равномерно в сумме износа, определяемого исходя
из сроков службы временных сооружений, приспособлений и устройств, и ко-
торый отражается по статье "Накладные расходы" и элементу "Материальные
затраты" (за вычетом стоимости возвратных отходов).
4.6.4. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ре-