ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
03.04.1998 N 3387/11/16-1214
ДПАУ розглянула лист підприємства корпорації, а також надані
матеріали щодо виконання комплексу будівельно-монтажних робіт на
об'єктах російського нафтохімічного комбінату і повідомляє таке.
Згідно із ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" вивезення
(пересилання) товарів за межі митної території України та надання
послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної
території України є об'єктом оподаткування. Оскільки підрядник -
підприємство та інші субпідрядні організації - резиденти України
згідно з договором підряду з урахуванням додаткової угоди надають
послуги замовнику-нерезиденту, а саме виконують роботи на
території Російської Федерації з будівництва нафтопереробного
комплексу, то зазначені послуги вважаються призначеними для
споживання за межами митної території України.
Відповідно до пп. 6.2.2 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ) операції з
продажу робіт (послуг), призначених для використання та споживання
за межами митної території України, оподатковуються ПДВ 0%. У разі
проведення розрахунків шляхом перерахування коштів тимчасово до
01.01.99 р. датою виникнення податкових зобов'язань з продажу
товарів (робіт, послуг) є дата зарахування коштів від покупця
(замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата
робіт (послуг). При цьому датою виникнення права на податковий
кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника
податку в оплату товарів (робіт, послуг). Суми податку, що
підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету,
визначаються як різниця між загальною сумою податкових
зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів
(робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового
кредиту звітного періоду.
Надані матеріали свідчать, що субпідрядними організаціями -
резидентами України було заключено спільно з підрядником договір з
нерезидентом на залучення їх до будівництва об'єктів на території
Російської Федерації. Тому у разі, якщо результати наданих послуг
з будівництва (будівельні, монтажні, ремонтні та інші роботи)
підрядником чи субпідрядниками здаються безпосередньо
нерезиденту-замовнику (акт прийому-здачі виконаних робіт), і
оплата цих послуг проводиться виконавцям робіт в належній їм
частині, зазначені організації, як підрядники, так і
субпідрядники, матимуть право на оподаткування обсягів власних
робіт (послуг) за нульовою ставкою ПДВ.
Щодо проведення розрахунків у національній валюті за виконані
роботи для нерезидента, то, зважаючи на те, що питання оплати у
національній валюті України з розрахункових рахунків
резидентів-імпортерів ТОВ (м. Київ) та ПКК (м. Рівне) за виконання
будівельно-монтажних робіт погоджено з КМУ, НБУ та ДПАУ,
надходження коштів від зазначених двох офіційно уповноважених
нерезидентом організацій (ТОВ та ПКК) на розрахунковий рахунок
підрядної організації за обсяг робіт (послуг), виконаних нею, а
також наступне перерахування субпідрядним організаціям в рахунок
виконаних ними будівельно-монтажних робіт на російському
нафтохімічному комплексі слід вважати оплатою від
замовника-нерезидента за надані йому послуги та виконані роботи.
Усі виконавці (підрядник і субпідрядні організації) повинні
вести податковий облік та виписувати податкові накладні по
вищезазначених операціях окремо від інших оподатковуваних
операцій, виконуваних на митній території України. При цьому,
оскільки ТМЦ для виконання будівельно-монтажних робіт надаються
нерезидентом за межами митної території і залишаються його
власністю, права на податковий кредит по таких ТМЦ у вітчизняних
виконавців не виникає.
Заступник Голови О.Шитря
