ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 10608/7/23-4116 від 19.07.99
м.Київ
vd990719 vn10608/7/23-4116
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо об отнесении к налоговому кредиту сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных строительной фирме в составе
стоимости долгосрочного строительства объекта, и сообщает
следующее.
Согласно пп-7.4.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР
"О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном
периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов,
подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита,
независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.
Под термином "основные фонды" следует понимать материальные
ценности, используемые в хозяйственной деятельности
налогоплательщика в течение периода, который превышает 365
календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных
ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с
физическим или материальным износом.
Что касается сооружения основных фондов, то оно проводится,
как правило, по долгосрочным контрактам.
В соответствии с пп.7.5.4 указанного Закона датой
возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам,
признанным долгосрочными в соответствии с пп.7.10.1, 7.10.11
п.7.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, ( 334/94-ВР ), является дата
увеличения валовых расходов заказчика долгосрочного контракта.
Заказчик в порядке, определенном в ст.8 этого Закона,
увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных
фондов на сумму средств, материальных или нематериальных активов,
подлежащих амортизации, которые предоставлены исполнителю в виде
авансов (предоплаты) или стоимости объекта долгосрочного договора
(контракта) либо его части, переданных на баланс заказчика.
При этом согласно пп.8.1.4 п.8.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" не подлежат амортизации и
осуществляются за счет соответствующих источников финансирования
расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или
другие улучшения непроизводственных фондов. Под термином
"непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы,
которые не используются в хозяйственной деятельности
налогоплательщика. К таким непроизводственным фондам относятся
капитальные активы (или их структурные компоненты), которые
подпадают под определение групп 1, 2, 3 основных фондов (здания,
сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства,
автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему и др.).
Следовательно, если заказчиком проведена предоплата
строительства основных фондов, то согласно пп.8.3.2 п.8.3 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР )
определение и начисление сумм амортизационных отчислений
проводится с учетом сумм предоплаты независимо от ввода в
эксплуатацию этих фондов, и поэтому дата возникновения налогового
кредита по налогу на добавленную стоимость является моментом
предоплаты при наличии налоговой накладной.
Если заказчик проводит строительство основных фондов без
предоплаты их стоимости исполнителю и увеличение балансовой
стоимости основных фондов будет проведено по акту передачи их на
баланс заказчика, то по той доле основных фондов, которая передана
на баланс заказчика и которая принимает участие в производстве,
считается на счете 01 "Основные фонды" и амортизируется (участок,
цех и др.), датой возникновения налогового кредита по налогу на
добавленную стоимость является момент ввода в эксплуатацию этих
основных фондов при наличии налоговой накладной.
В случае, если строительство выполняется хозяйственным
способом или исполнителем из материалов заказчика и заказчик при
приобретении материалов, необходимых для строительства, уплаченные
суммы налога на добавленную стоимость списывал на расчеты с
бюджетом, то согласно п.4.2 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР при
использовании этих материалов для строительства непроизводственной
сферы (основные фонды, не используемые в хозяйственной
деятельности) должен отнести к базе налогообложения расходы,
связанные со строительством непроизводственных фондов.
Заместитель Председателя В.Онищенко
"Бизнес", N 33/99
