ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ІНФОРМАЦІЙНИЙ ЛИСТ
19.01.2005 N 331
Про сплату страхових внесків суб'єктами
підприємницької діяльності, які обрали особливий
спосіб оподаткування (фіксований та єдиний податки)
У зв'язку з прийняттям Закону України від 23.12.2004
N 2285-IV ( 2285-15 ) "Про Державний бюджет України на 2005 рік"
Державний комітет України з питань регуляторної політики та
підприємництва інформує про зміни у законодавстві, що стосуються
суб'єктів підприємницької діяльності, які працюють за спеціальними
режимами оподаткування (фіксованим та єдиним податком).
Так, статтею 45 Закону України "Про Державний бюджет України
на 2005 рік" ( 2285-15 ) встановлюється, що у 2005 році до
набрання чинності законом про спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності платники єдиного податку сплачують страхові
внески на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне
страхування у порядку та на умовах, визначених спеціальним
законодавством з питань справляння таких внесків. При цьому
зазначається, що юридичні особи з 1 січня 2005 року сплачують
єдиний податок у розмірі 50 відсотків діючих ставок, тобто замість
діючих 6 та 10 відсотків відповідно 3 та 5.
Для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які
обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований та єдиний
податки), та членів сімей зазначених фізичних осіб, які беруть
участь у провадженні ними підприємницької діяльності, на 2005 рік
установлюється фіксований розмір страхових внесків у розмірі
мінімального страхового внеску на місяць на кожну особу,
визначеного Законом України "Про загальнообов'язкове державне
пенсійне страхування" ( 1058-15 ).
Тобто фіксований розмір страхового пенсійного внеску на
2005 рік становить 32 відсотки мінімального розміру заробітної
плати, установленої законом на той час, за який здійснюється
розрахунок сум страхових внесків (пункт 4.8 Інструкції про порядок
обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами
внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до
Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління
Пенсійного фонду України від 19.12.2003 N 21-1 ( z0064-04 ).
Зазначаємо, що статтею 82 Закону України "Про Державний
бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) з 1 січня 2005 року
встановлено розмір мінімальної заробітної плати 262 гривні на
місяць, а з 1 грудня 2005 року - 282 гривні на місяць. Отже,
фіксований розмір страхового пенсійного внеску на 2005 рік складає
83,84 (262 грн. х 0,32), а з 1 грудня 2005 року відповідно
90,24 грн.
Стосовно сплати страхових внесків платниками фіксованого
податку зауважуємо наступне.
Пунктом 40 статті 73 цього Закону ( 2285-15 ) на 2005 рік
зупиняється дія абзацу 23 пункту першого статті 14 Декрету
Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" в частині звільнення платників
фіксованого податку, осіб, які перебувають з ними у трудових
відносинах, а також членів їх сімей, які беруть участь у
підприємницькій діяльності, від здійснення нарахувань на фонд
оплати праці та сплати збору на обов'язкове соціальне страхування.
Відповідно до пункту 41 цієї ж статті на 2005 рік зупиняється
також дія пункту 2 розділу II "Прикінцеві положення" Закону
України від 13.02.98 N 129/98-ВР ( 129/98-ВР ) "Про внесення змін
до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з
громадян" в частині відрахування громадянами-підприємцями, що
сплачують фіксований податок, 10 відсотків від сум цього податку
до Пенсійного фонду України.
Отже, зазначені зміни до законодавства вимагають від фізичних
осіб - платників фіксованого та єдиного податку сплати внесків на
загальнообов'язкове державне страхування за найманих працівників
на загальних підставах, починаючи з 1 січня 2005 року.
Також повідомляємо, що статтею 96 Закону про бюджет
( 2285-15 ) з 1 січня 2005 року встановлено максимальну величину
фактичних витрат на оплату праці найманих працівників,
оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного
доходу (граничну суму заробітної плати (доходу), з яких відповідно
до законів України справляються страхові внески до Фонду
загальнообов'язкового державного соціального страхування України
на випадок безробіття, Фонду соціального страхування з тимчасової
втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних
випадків на виробництві та професійних захворювань України та
Пенсійного фонду України в розмірі 4100 гривень на місяць у
розрахунку на кожну фізичну особу - платника внесків.
Окремо зауважуємо щодо позиції Держпідприємництва України з
питання сплати страхових внесків суб'єктами, які обрали особливий
спосіб оподаткування (фіксований та єдиний податки), за період з
1 січня по 31 грудня 2004 року.
Законодавча неврегульованість цього питання, що існувала
впродовж 2004 року, була пов'язана з невиконанням вимог
Прикінцевих положень Закону України від 09.07.2003 N 1058
( 1058-15 ) "Про загальнообов'язкове державне пенсійне
страхування" в частині внесення змін до діючого законодавства та
встановлення фіксованого розміру страхового внеску для приватних
підприємців, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований
та єдиний податки).
Вимоги Пенсійного фонду до суб'єктів, які обрали особливий
спосіб оподаткування, щодо сплати внесків згідно з нормами Закону
України N 1058 ( 1058-15 ) призводили до їх подвійної сплати. Тому
вважаємо, що підстав для застосування штрафних санкцій до
суб'єктів, які протягом 2004 року сплачували страхові внески
згідно з нормами Указу Президента України від 03.07.98 N 727
( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" та Декрету Кабінету
Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий
податок з громадян", у органів Пенсійного фонду немає.
Голова Ю.А.Авксентьєв
